Контроль за рыночными ценами

                                              НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА РЫНОЧНЫМИ ЦЕНАМИ ПО СДЕЛКАМ
ФНС имеет право контролировать рыночные цены по сделкам при одновременном выполнении двух условий:
1). Сделки совершались между взаимозависимыми лицами.
2). Сделки признавались контролируемыми.
РАСЧЁТ  ВЗАИМОЗАВИСИМОСТИ
Взаимозависимыми признаются лица, специфика отношений между которыми может повлиять на экономические результаты их деятельности, условия сделки и ее результат /п.1 ст.105.1 НК РФ/.
Случаи, когда лица (физические и юридические) могут быть признаны взаимозависимыми, приведены в п.2 ст.105.1 НК РФ. В некоторых ситуациях для того, чтобы определить наличие взаимозависимости, нужно произвести расчёты.
Через долю участия.
Компании признаются взаимозависимыми, если одна фирма прямо и (или) косвенно участвует в другой и доля такого участия составляет более 25 процентов /подп.1 п.2 ст.105.1 НК РФ/.
Прямое участие.
Долей прямого участия одной компании в другой организации признается /п.2 ст.105.2 НК РФ/:
- непосредственно принадлежащая одной компании доля в уставном (складочном) капитале (фонде) другой фирмы;
- непосредственно принадлежащая одной компании доля голосующих акций другой компании (акционерного общества). Привилегированные акции не являются голосующими /п.1 ст.32 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах/.
Компании могут быть признаны взаимозависимыми и по решению суда /п.7 ст.105.1 НК РФ/. Фирмы могут признать себя взаимозависимыми самостоятельно, даже если они не соответствуют признакам, перечисленным в п.2 ст.105.1 НК РФ, но считают, что их отношения повлияли на условия сделки.
Если размер долей определить невозможно, долей прямого участия признается непосредственно принадлежащая одной организации доля, определяемая пропорционально количеству участников, в другой организации.
Примеры прямого участия через долю участия.
Пример №1. ООО «Фирма А» является учредителем ООО «Фирма Б», при этом организации ООО«Фирма Б» принадлежит 35 % Уставного капитала ООО «Фирма А».
Вывод: организации ООО «Фирма А» и ООО «Фирма Б» являются взаимозависимыми, поскольку доля участия составляет > 25 %.
Пример №2. Уставный капитал акционерного общества  ОАО «Фирма Д» составляет на 40.000 акций, из них 10.000 принадлежат ОАО «Фирма В», доля участия ОАО «Фирма В» в ОАО «Фирма Д» составляет 25 % = (10.000 акций / 40.000 акций * 100%).
Вывод: организации ООО «Фирма В» и ООО «Фирма Д» НЕ являются взаимозависимыми, поскольку доля участия составляет - 25 % /подп.1 п.2 ст.105.1 НК РФ/.

Косвенное участие. Это, когда одна организация участвует в другой через третьих лиц. Алгоритм расчёта доли косвенного участия одной компании в другой приведен в п.3 ст.105.2 НК РФ. Он состоит в следующем:
1. определяется последовательность участия одной организации в другой через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей;
2.  определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей;
3.  доля косвенного участия определяется, как произведение долей прямого участия в каждой из организаций, вошедших в последовательность. Дополнительно Минфин разъясняет, что если таких последовательностей несколько, то нужно суммировать произведения долей прямого участия одной организации в другой /письмо от 04.07.2012 № 03-01-18/5-87/.
Ситуации, когда лица признаются взаимозависимыми /п.2 ст. 105.12 НК РФ/.
1. Если одна организация прямо или  косвенно участвует в другой и доля участия -  более 25 %
2. Если физическое лицо прямо или  косвенно участвует в организации и доля участия более 25%.
3. Организации, в случае если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях и доля участия в каждой из них более 25 процентов.
4. Организация и лицо (в т.ч. физическое совместно с его взаимозависимыми по семейному признаку лицами), которое имеет полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов Совета директоров.
5. Если единоличные исполнительные органы организаций либо не менее 50 процентов состава их Совета директоров назначены или избраны по решению одного и того же лица.
6. Если более 50 процентов состава Совета директоров организаций составляют одни и те же физические лица.
7. Организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа.
8. Организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо.
9. Организации и (или) физические лица, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов.
10. Если физические лица подчиняются друг другу по должностному положению.
11. Физическое лицо, его супруг (супруга), родители, дети, полнородные и не полнородные братья и сестры, опекун и подопечный.

Примеры косвенного участия  через долю  
при одной последовательности участия,  при нескольких последовательностях участия.

Пример № 3 - при одной последовательности участия
Доля участия компании «A» в компании «В» составляет 40 процентов,
 «В» в компании «С» - 20 процентов,
«С» в компании «D» - 80 процентов,
«D» в компании «F» - 55 процентов.
Образовалась одна последовательность участия: А - В - С - D - F.
Решение.
1. Расчет долей косвенного участия компании «А»:
-  в компании «С» -     8,0%  = (40 * 20 / 100);
-  в «D» -         6,4%  = (8  * 80 / 100);
-  в «F» -         3,52%= (6,4 * 55 / 100).
2. Расчет долей косвенного участия компании «В»:
- в компании «D» -     16%    = (20 * 80 / 100);
-  в «F» -         8,8%  = (16 * 60 / 100).
3. Расчет долей косвенного участия компании «С» в «F» -     44% (80 * 55 / 100).
Ответ:     взаимозависимыми могут быть признаны сделки между следующими компаниями:
«А» и «В» - прямое участие «А» в «В»   40%     > лимита  25%;
«C» и «D»  -  прямое участие «С» в «D»  80%     > лимита  25%;
«D» и «F» - прямое участие «D» в «F»     55%     >  лимита 25%;
«C» и «F» -  косвенное участие «С» в «F» 44%     >  лимита 25%.

Пример №4 – при нескольких последовательностях участия.
Доля участия компании «A» в компании «B» составляет 30 процентов,
«B» в компании «D» - 20 процентов,
«A» в компании «F» - 10 процентов,
«F» в компании «D» - 90 процентов.
Образовалась первая последовательность участия: А - В - D
вторая последовательность участия: А - F - D
Решение.
1.    Расчет доли косвенного участия компании «А» в «D»:
- в первой последовательности   -  6% (30 * 20 / 100);
- во второй последовательности -   9% (10 * 90 / 100).
Итого: доля косвенного участия компании «А» в «D»  15%= (6%+9%) - < лимита 25%.
Ответ:     компании «А» и «D»  НЕ являются взаимозависимыми.

Через общего учредителя. Взаимозависимыми признаются организации, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в них и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов /п. 3 ст. 105.1 НК РФ/.
            Примеры участия через общего учредителя
Пример №5. Смирнов А.А. владеет:
1). долей в размере 33% в Уставном капитале организации ООО «Фирма А»;
2). долей в размере 45% в Уставном капитале организации ООО «Фирма Б».
Вывод: организации ООО «Фирма «А» и ООО «Фирма Б» являются взаимозависимыми.
Пример №6. Смирнов А.А  владеет:
1). долей в размере 33% в Уставном капитале организации ООО «Фирма А»;
2). долей в размере 15% в Уставном капитале организации ООО «Фирма М».
Вывод: организации ООО «Фирма «А» и ООО «Фирма М» НЕ являются взаимозависимыми, так как доля Смирнова А.А. в Уставном капитале организации ООО «Фирма М»  <  лимита 25%.

Правила определения размера доли косвенного участия как для физических, так и для юридических лиц установлены /п. 3 ст. 105.2 НК РФ (п. 5 ст. 105.2 НК РФ/.

КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ
Контролируемые сделки -  сделки между взаимозависимыми лицами, а также приравненные к ним сделки /ст.105.3 ст.105.14 НК РФ/. К сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются следующие сделки:
    Совокупность сделок по реализации товаров (работ, услуг), совершаемых с участием лиц, не являющихся взаимозависимыми
    Сделка в области внешней торговли (товары мировой биржевой торговли);
    Сделка, одно из сторон которой является лицо, местом регистрации, жительства, налогового резидентства которого является государство, имеющий льготный налоговый режим налогообложения.
Сделка между взаимозависимыми лицами, местом реализации, местом жительства, местом налогового резидентства всех сторон по которой является РФ, признается контролируемой при выполнении хотя бы одного из нижеприведенных пунктов:
1.    сумма доходов по сделке  между  взаимозависимыми  лицами  >  1млрд.рублей,   
 > 2 млрд.рублей за 2012 год,  > 3 млрд.рублей за 2013 год,
предметом сделки являются следующие товары:
a.    нефть, товары, выработанные из нефти;
b.    черные металлы;
c.    цветные металлы;
d.    минеральные удобрения;
e.    драгоценные металлы и камни;
2.    одна из сторон сделки – налогоплательщик НДПИ,
сумма доходов по сделке за календарный год > 60 млн.рублей;
3.    одна из сторон сделки – налогоплательщик специального налогового режима: ЕСХН, ЕНВД (если сделка заключена в рамках этой деятельности),
сумма доходов по сделке за календарный год > 100 млн.рублей;
4.    одна из сторон освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организации или применяет налоговую ставку – 0%,
сумма доходов по сделке за календарный год > 60 млн.рублей;
5.    одна из сторон является резидентом особой экономической зоны, где налоговый режим предусматривает льготы по налогу на прибыль,
сумма доходов по сделке за календарный год, начиная с 2014 года > 60 млн.рублей;

Сделки НЕ признаются контролируемыми:
•    стороны сделки – участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков (за исключением сделок с ДПИ);
•    стороны сделки – лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:
    лица зарегистрированы в одном субъекте РФ;
    лица не имеют ОП (в РФ, за пределами РФ);
    лица не уплачивают налог на прибыль;
    лица не имеют убытков (вкл.убытки прошлых периодов);
    отсутствуют факты признания сделок совершаемых данными лицами контролируемыми.
Суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки.
Налогоплательщик  до 20 мая года, следующего за календарным, обязан уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках. Налогоплательщик предоставляет информацию о предмете сделок, об участниках сделок, суммах полученных доходов и произведенных расходов по контролируемым сделкам, выделяя суммы по сделкам, цены которых подлежат регулированию.

При осуществлении контроля ФНС проверяет полноту исчисления и уплаты следующих налогов:
a.    Налога на прибыль организаций;
b.    Налога на доходы физических лиц;
c.    Налога на добычу полезных ископаемых;
d.    Налога на добавленную стоимость, если одной из сторон сделки является организация (ИП), не являющаяся налогоплательщиком или освобожденная от исполнения обязанностей по ндс
В случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, которое повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года. Порядок проведения корректировок описан в п.6 ст.105.3 НК РФ.
Цены, применяемые в сделках между лицами НЕ признаваемых взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющихся сторонами таких сделок, признаются рыночными.